Monthly Archives Grudzień 2015

Kategorią przychodów, do których nie stosuje się przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są także przychody z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy. Zgodnie z art. 58 § 1 i 2 KC, czynność prawna sprzeczna z zasadami współżycia społecznego, z ustawą albo mająca na celu jej obejście jest nieważna (np. umowa o wykonanie czynu zabronionego przez KK). Zarówno KC jak i inne ustawy przewidują szereg sytuacji, w których dana umowa jest nieważna, np. z powodu niezachowania określonej formy (w przypadku sprzedaży nieruchomości – formy aktu notarialnego – art. 158 KC) lub dokonania czynności bez odpowiedniego zezwolenia (organu administracyjnego) lub przez osobę nieuprawnioną (w przypadku przekroczenia zakresu pełnomocnictwa przy czynności jednostronnej – art. 104 KC). Oznacza to, że nie wywiera ona skutków prawnych. Czynność taka jest nieważna od momentu jej dokonania z mocy prawa. Przykładowo, wniesienie dopłat do spółki z naruszeniem bezwzględnie obowiązujących przepisów KSH sprawia, że czynność ta jest nieważna.

Udowodnienie, że poniesione wydatki stanowią 10 koszt uzyskania przychodów spoczywa na podatniku. Z faktu uznania po- czynionego wydatku za koszt podatkowy korzyści odnosi podatnik, ponieważ tym samym zmniejsza on podstawę opodatkowania.

Zwolniony z podatku jest Skarb Państwa. Żadne przepisy jednak nie za wierają definicji tego podmiotu. Z przepisów KC wynika jedynie, że Skarb Państwa jest osobą prawną (art. 33 KC) oraz że jest on podmiotem praw i obowiązków w stosunkach cywilnoprawnych, które dotyczą mienia państwowego nienależącego do innych państwowych osób prawnych. Skarb Państwa jest szczególną osobą prawną reprezentowaną przez swoiste państwo we jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane stationes fisci. Przykładowo, stationes fisci są naczelne, centralne i terenowe organy administracji państwowej.

Analogicznie jak w przypadku przychodów z tytułu różnic kursowych, również koszty nie powstają wyłącznie wskutek samego posiadania walut i zmian ich kursów. Jak wypowiedział się NSA w wyroku z 9.10.1996 r. (SA/Lu 2119/95, LEX 29893):

Ewidencję środków trwałych prowadzi się w formie księgi inwentarzowej majątku trwałego (a w przedsiębiorstwie wielozakładowym również w formie zakładowych książek środków trwałych), szczegółowych kart obiektów inwentarzowych (metryk) oraz tabel amortyzacyjnych.

Przychody w naturze to przysporzenia majątkowe w postaci rzeczy lub praw uzyskanych przez podatnika nieodpłatnie albo za częściową odpłatnością. Zgodnie z art. 12 ust. 5 PDOPrU wartość przychodów w naturze oblicza się na podstawie cen rynkowych obowiązujących w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku w miejscu i czasie ich uzyskania. Obliczenie wartości tych przychodów musi w szczególności uwzględniać stan i stopień zużycia uzyskanych rzeczy.

Zgodnie z art. 12 52 ust. 4 pkt 10 PDOPrU, do przychodów nie zalicza się zwróconej różnicy podatku od towarów i usług oraz zwróconego podatku akcyzowego, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów.

Zwiększenie wartości funduszu udziałowego (kapitału zakładowego) może zostać dokonane w trojaki sposób:

Spółki wchodzące w skład podatkowej grupy kapitałowej są zobo- 24 wiązane do wyznaczenia spółki, która będzie wykonywała obowiązki wynikające z PDOPrU. Spółka ta jest odpowiedzialna za obliczenie należnych zaliczek na podatek i podatku, pobranie go od spółek wchodzących w skład grupy i odprowadzenie do urzędu skarbowego. Takie obowiązki może wykonywać zarówno jedna ze spółek zależnych, jak i spółka dominująca.

Zgodnie z brzmieniem art. 7 ust. 1 PDOPrU, przedmiotem opodatkowa- 2 nia jest generalnie dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z których został osiągnięty. Przepisy dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych nie definiują terminu „przychody”. W związku z tym należy przyjąć, iż przychodem jest każde przysporzenie majątkowe, niezależnie od sposobu jego powstania, chyba że konkretny przepis ustawy stanowi w tej kwestii inaczej. Typowymi przychodami, zgodnie z brzmieniem art. 12 PDOPrU, są m.in.:

Zakłady budżetowe są to takie jednostki organizacyjne sektora finansów 8 publicznych, które odpłatnie wykonują wyodrębnione zadania i pokrywają koszty swojej działalności zasadniczo z przychodów własnych (art. 19 ustawy o finansach publicznych). Gospodarstwem pomocniczym jest wyodrębniona zjednostki budżetowej, pod względem organizacyjnym i finansowym, część jej podstawowej działalności lub działalność uboczna. Gospodarstwo pomocnicze pokrywa koszty swojej działalności zasadniczo z uzyskiwanych przychodów własnych (art. 20 ustawy o finansach publicznych).

SzacDochR prze widuje szczególne zasady ustalania wartości rynkowej dóbr niematerialnych i usług, w szczególności: wydatków na reklamę, pożyczek i kredytów, wydatków na badania oraz wydatków ponoszonych wspólnie na wytworzenie dóbr niematerialnych.