W przypadku ustalania wartości początkowej firmy należy posługiwać się wartością rynkową składników majątkowych, a nie np. wartością księgową. Jednak również przy ustalaniu wartości rynkowej tych składników należy dokonać jej korekty, jeżeli przejęte długi funkcjonalnie związane z prowadzonądziałalnościągospodarczązbywcy nie zostały uwzględnione w cenie.

Podatek dochodowy od osób prawnych jest podatkiem bezpośrednim, który ciąży na podatnikach uzyskujących przychód w postaci przysporzenia majątkowego powodującego przyrost ich aktywów lub zmniejszenie ich zobowiązań. Co do zasady, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa tej osoby prawnej. Dlatego o zakwalifikowaniu przysporzenia jako przychodu podatkowego nie decyduje to, iż nie znalazło się ono w katalogu wartości niezaliczonych przez ustawodawcę do przychodów podatkowych (art. 12 ust. 4 PDOPrU), ale to, że jest ono wartością przez podatnika „otrzymaną” w rozumieniu art. 12 ust. 1 PDOPrU. Jak orzekł NSA w wyroku z 14.5.1998 r. (SA/Sz 1305/97, LEX 35950):

Dochód z udziału w zyskach osób prawnych stanowi tak że wartość majątku otrzymanego przez członków spółdzielni, wspólników i akcjonariuszy po likwidacji osoby prawnej. Przyczyny likwidacji mogą być odmienne w zależności od rodzaju osoby prawnej. Przyczynami przejścia spółdzielni w stan likwidacji, zgodnie z brzmieniem art. 113 § 1 PrSpółdz, mogą być:

Zamiarem ustawodawcy, ustanawiającego zasadę traktowania umowy 5 użyczenia, której cechą charakterystyczną jest nieodpłatność, jako umowy generującej przychód, jest zapewnienie wpływu do budżetu środków pieniężnych od takich umów. Niewątpliwie, zawarcie nieodpłatnej umowy przysparza stronom wymierne korzyści finansowe i ustawodawca również fiskusowi zapewnił profity z tego tytułu. Brak takiego ustawowego zapisu mógłby powodować nadużywanie formy bezpłatnego przekazywania nieruchomości do używania, co spowodowałoby naturalnie zmniejszone wpływy do budżetu z tytułu podatku dochodowego. W przypadku odpłatnego udostępnienia nieruchomości, podmiot wynajmujący czy wydzierżawiający nieruchomość uzyskuje czynsz, stanowiący naturalnie jego przychód, od którego odprowadzić należy podatek, natomiast osoba korzystająca z nieruchomości zobowiązana byłaby do zapłaty tego czynszu. Nie dokonując zapłaty za wynajęcie czy wydzierżawienie nieruchomości, przy zawarciu umowy bezpłatnego użyczenia, obie strony otrzymują bezpłatne przysporzenie, podlegające opodatkowaniu.

– 1. Podatnikami mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej „podatkowymi grupami kapitałowymi”.

Dokonywanie oceny porównywalności podmiotów dokonujących transakcji na danym rynku wymaga uwzględnienia funkcji, jakie wykonują dane podmioty w porównywanych transakcjach, oraz stosowanej strategii gospodarczej.

Zdefiniowanie podatku jako publicznoprawne, nieodpłatne, przymusowe oraz bezzwrotne świadczenie pieniężne na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu lub gminy, wynikające z ustawy podatkowej (art. 6 OrdPU). Definicja ta wskazuje, że aby dane świadczenie posiadało przymiot podatku, powinno ono charakteryzować się następującymi cechami:

Prawa i obowiązki następców prawnych w zakresie obowiązku podatko- 16 wego reguluje w pierwszej kolejności OrdPU. Stosownie do art. 93 oraz 93a OrdPU, osoba prawna powstała w wyniku przekształcenia innej osoby prawnej lub połączenia się osób prawnych wstępuje we wszelkie, przewidziane w przepisach prawa podatkowego, prawa i obowiązki przekształcanej osoby prawnej albo każdej z łączących się osób prawnych. Taka sama zasada obowiązuje w przypadku osób prawnych powstałych w następstwie łączenia osobowych spółek handlowych oraz osobowych i kapitałowych spółek handlowych, jak również w następstwie przejęcia osobowej spółki handlowej bądź zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans.

Podmioty podlegające nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce są zobowiązane do wykazania w celach podatkowych wszelkich osiąganych dochodów. W tym przypadku bez znaczenia jest geograficzne położenie źródła przychodów. Podmiot posiadający w Polsce status podatnika o nieograniczonym obowiązku podatkowym jest zobowiązany do zapłaty w Polsce podatku od dochodów osiąganych zarówno w Polsce jak i za granicą, chyba że podlegają one zwolnieniu z opodatkowania. Podleganie nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce uzależnione jest od zlokalizowania w Polsce siedziby podatnika lub sprawowania w Polsce zarządu. Omówienie pojęcia „podatnik” znajduje się w rozdziale III komentarza do art. 1 PDOPrU. Sformułowanie siedziba lub zarząd oznacza, iż do powstania nieograniczonego obowiązku podatkowego w Polsce wystarczające jest fizyczne sprawowanie w Polsce zarządu (biuro zarządu), nawet jeżeli siedziba podmiotu znajduje się za granicą. Również wówczas gdy siedziba podmiotu znajduje się w Polsce, a zarząd faktycznie wykonywany jest za granicą, podmiot podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Uzyskanie statusu podatnika przez podatkową grupę kapitałową opisane zostało w komentarzu do art. la. Upadłość ogłasza się w stosunku do dłużnika, który stał się niewypłacalny. W przypadku osoby prawnej oznacza to, że osoba taka może zostać postawiona w stan upadłości w sytuacji, gdy nie wykonuje swoich wymagalnych zobowiązań lub gdy jej zobowiązania przekroczą wartość jej majątku (nawet wówczas, gdy na bieżąco te zobowiązania wykonuje). Postępowanie upadłościowe regulują przepisy ustawy z 28.2.2003 r. – Prawo upadłościowe i naprawcze (Dz.U. Nr 60, poz. 535). Postępowanie upadłościowe stanowi odmianę egzekucji o charakterze uniwersalnym, która ma służyć zaspokojeniu wierzycieli z majątku dłużnika. Takie zaspokojenie następuje przez likwidację składników majątkowych dłużnika (z wyłączeniem niektórych rzeczy i praw majątkowych), które stanowią masę upadłości. Jedną z form likwidacji masy upadłości jest sprzedaż składników majątkowych wchodzących w skład masy upadłości.

Zwolnienie potencjalnego przychodu z opodatkowania ma także miejsce w przypadku nieodpłatnego udostępnienia nieruchomości lub jej części na cele wymienione w niniejszym artykule, a związane z prowadzeniem działalności społecznie użytecznych. Pojęcia tych działalności nie zostały zdefiniowane, tak więc należy posługiwać się ich potocznym znaczeniem. Warto jednak zaznaczyć, że z uwagi na to, iż przepis ten należy traktować w kategorii zwolnienia od podatku, użyte pojęcia nie mogą być interpretowane w sposób rozszerzający. Podatnik nie ma obowiązku określania przychodu z tytułu udostępnienia nieruchomości na cele działalności:

Naczelnik urzędu skarbowego powinien rozstrzygnąć wniosek o zarejestrowanie podatkowej grupy kapitałowej bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w ciągu miesiąca od dnia wszczęcia postępowania (jeżeli sprawa okaże się szczególnie skomplikowana – w ciągu 2 miesięcy). OrdPU nakazuje organowi podatkowemu niezwłoczne załatwienie sprawy, która może być rozpatrzona na podstawie dowodów przedstawionych przez stronę łącznie z żądaniem wszczęcia postępowania.