Category Biznes

Odnosząc się zaś do skutków podatkowych umorzenia dobrowolnego zauważyć należy, że następstwem uchwały o umorzeniu udziałów jest nabycie przez spółkę własnych udziałów: jednocześnie należy zwrócić uwagę, iż może się ono odbyć za wynagrodzeniem lub bez wynagrodzenia. Otrzymane wynagrodzeniejest źródłem powstania dochodu stanowiącego różnicę pomiędzy przychodem z tytułu zbycia przez udziałowca jego udziału a kosztami jego nabycia, określonymi w art. 16 ust. 1 pkt 8 lub art. 15 ust. lk PDOPrU”1.

Zgodnie z treścią umów w sprawie unikania 18 podwójnego opodatkowania, których stronąjest Polska, pod pojęciem dywidend należy rozumieć wszelkie dochody z akcji (a także z udziałów w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością) i innych praw związanych z partycypowaniem w zyskach osób prawnych, niebędących roszczeniami z tytułu wierzytelności wobec tych osób prawnych. Zasady opodatkowania dywidend przewidziane w umowach w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu odnoszą się także do innych dochodów, które na podstawie prawa wewnętrznego stron tych umów traktowane są jak dochody z akcji (udziałów).

Z racji tego, że ustawodawca w art. 15 ust. 1 wyraźnie wiąże ze sobą dwie kategorie: kosztu uzyskania przychodów z celem osiągnięcia przychodów, cel ten musi być zdefiniowany, a ponoszone koszty powinny go bezpośrednio realizować lub co najmniej powinny go zakładać jako realny (z uzasadnienia wyroku NSA z 28.7.1999 r., I SA/Gd 1205/97, LEX 38074).

Dochód podatników podlegających ograniczonemu obowiązkowi po- 11 datkowemu, którzy nie prowadzą stosownej ewidencji lub gdy określenie ich dochodu na jej podstawie nie jest możliwe, ustala się przy zastosowaniu wskaźników określonych w niniejszym przepisie. Dochód szacuje się przy zastosowaniu wskaźnika dochodu w stosunku do przychodu w wysokości:

Podatnik może zażądać otrzymania należności tylko wówczas, gdy będą miały miejsce określone zdarzenia. Zarówno w praktyce, jak i w doktrynie przyjmuje się, że takie zdarzenia stanowią wydanie towaru z magazynu lub wykonanie usługi. W przypadku, gdy wydanie towaru lub wykonanie usługi jest poprzedzone wystawieniem faktury, data jej wystawienia stanowi zarazem datę uzyskania przychodu należnego.

Wydatki te, mimo że bezpośrednio w związku z ich poniesieniem podatnik nie może oczekiwać zwiększenia swoich przychodów, mogą być uznane za poniesione w celu osiągania przychodów (służące zabezpieczeniu źródeł przychodów). Warunkiem jest jednak wykazanie przez podatnika, że mimo nieuzyskania przychodu w następstwie poniesienia tych wydatków, były one – obiektywnie rzecz ujmując – racjonalne co do zasady i co do wielkości

W tym miejscu warto wspomnieć o sytuacji, kiedy na skutek niedoszacowania aportu dochodzi do pokrycia udziałów/akcj i wkładami niepieniężnymi (aportami) o wartości rynkowej wyższej niż wartość objętych w zamian udziałów/akcji. W takim przypadku nie mamy do czynienia z agio, jednak korzyść, jaką z tego tytułu otrzymuje spółka, również nie podlega opodatkowaniu (pismo MF z 27.10.1998 r., PB4/BA-802-5143/426/98, Dor.Podat. 1998/11/33).

Podatnicy zobowiązani są do sporządzania dokumentacji podatkowej w przypadku transakcji, w związku z którymi zapłata należności wynikających z takich transakcji dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową (raj podatkowy), jeżeli łączna kwota (lub jej równowartość) wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym świadczeń przekracza równowartość 20 000 euro.

Zgodnie z treścią art. 7a ust. 3 PDOPrU, w przypadku poniesienia straty 3 przez którąkolwiek ze spółek tworzących podatkową grupę kapitałową w okresie przed zawiązaniem tej grupy, strata ta nie podlega pokryciu z dochodu osiągniętego przez podatkową grupę kapitałową. Należy także zauważyć, iż przy ustalaniu dochodu poszczególnych spółek wchodzących w skład podatkowej grupy kapitałowej nie stosuje się, zgodnie z brzmieniem art. 7a ust. 1 PDOPrU, przepisów art. 7 ust. 5 PDOPrU, które dotyczą możliwości kompensowania strat podatnika z dochodem uzyskanym w kolejnych latach podatkowych po roku poniesienia straty. Oznacza to, iż dochód spółki wchodzącej w skład podatkowej grupy kapitałowej nie może być pomniejszony w okresie funkcjonowania tej grupy o stratę poniesioną w latach ubiegłych, zarówno w przypadku gdy strata ta powstała w okresie przed, jak i w czasie funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej.

Czas trwania umowy o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej powi- 9 nien wynosić co najmniej 3 lata podatkowe. Z treści przepisu art. la ust. 1 pkt 2 PDOPrU wynika, iż możliwe jest zawarcie umowy o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej na czas nieokreślony. W tym przypadku należałoby jedynie zamieścić klauzulę o możliwości wypowiedzenia umowy, ale dopiero po upływie trzech lat istnienia grupy. W celu uniknięcia negatywnych skutków podatkowych, rozwiązanie umowy za wypowiedzeniem powinno nastąpić na koniec roku podatkowego.

Przepisy podatkowe nie definiują pojęcia nieruchomości, tak więc przy 2 posługiwaniu się tym określeniem należy odnieść się do innych gałęzi prawa. Unormowania KC zawierają definicję nieruchomości obowiązującą w całym systemie prawa polskiego. Nieruchomościami, w rozumieniu art. 46 § 1 KC, są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny przedmiot własności. Przepisem szczególnym określającym zasadę wyodrębniania nieruchomości lokalowej jest ustawa z 24.6.1994 r. o własności lokali (Dz.U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 ze zm.). Z omówionej definicji można wyodrębnić trzy rodzaje nieruchomości:

Organy podatkowe uprawnione są do określania dochodu oraz należnego podatku, o ile ustalą, że:

– 1) miały miejsce powiązania pomiędzy stronami transakcji,