Dla celów podatkowych, w przypadku podziału spółek niezmiernie istotny jest fakt, czy na skutek podziału nastąpi zbycie (pozostawienie w spółce) zorganizowanej części przedsiębiorstwa czy jedynie części jego aktywów. Spółki kapitało we mogą zostać podzielone w następujący sposób (art. 529 § 1 KSH):
– 1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały lub akcje spółek przejmujących, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie),
– 2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek (podział przez zawiązanie nowych spółek),
– 3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę lub spółki (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki),
– 4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).
W pierwszych trzech przypadkach następuje przeniesienie całego majątku spółki dzielonej, tj. następuje „rozdysponowanie” przedsiębiorstwa prowadzonego przez spółkę dzieloną. W każdej z wymienionych wyżej sytuacji możemy mieć do czynienia z tym, że majątek przejmowany na skutek podziału przez którąkolwiek ze spółek przejmujących lub majątek pozostający w spółce nie będzie stanowił zorganizowanej część przedsiębiorstwa. Wówczas spółka przejmująca ten majątek lub nowo zawiąza- na osiągnie przychód w wysokości nadwyżki nominalnej wartości udziałów/akcji przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów/akcji w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 15 ust. lk albo art. 16 ust. 1 pkt 8 PDOPrU.
Jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca/akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów/akcji w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów/akcji w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów/akcji przed podziałem.
Należy również pamiętać, że również w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa – to zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 – wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane, ustalona na dzień podziału lub wydzielenia, stanowi przychód podatkowy.
Leave a reply