Objęcie udziałów/akcji w zamian za wkład niepieniężny

W celu ustalenia podlegającej opodatkowaniu nadwyżki wartości majątku otrzymanego przez spółkę przejmującą nad wartością nominalną wydanych udziałowcom/akcjonariuszom spółki przejmowanej lub dzielonej udziałów/akcji spółki przejmującej, która to nadwyżka przypada na udziały/akcje spółki przejmującej w spółce przejmowanej lub dzielonej, należy ogólną wartość przejętego majątku przemnożyć przez procentowy udział spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej. Od otrzymanej w ten sposób kwoty odejmuje się koszty objęcia (nabycia) udziałów/akcji w spółce przejmowanej lub dzielonej, określone na podstawie art. 15 ust. lk albo art. 16 ust. 1 pkt 8 PDOPrU. Obowiązek podatkowy dotyczy więc tylko proporcjonalnej części wartości nabytego majątku. Kosztem objęcia udziałów/akcji w zamian za wkład niepieniężny jest na podstawie art. 15 ust. lk PDOPrU:

– nominalna wartość objętych udziałów/akcji z dnia ich objęcia – jeżeli te udziały/akcje, zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część,

– wartość przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikająca z ksiąg przedsiębiorstwa określona na dzień objęcia tych udziałów/akcji, nie wyższa jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.

Jeżeli jednak wkład niepieniężny został wniesiony do spółki przejmowanej przed 1.1.2001 r., to koszt objęcia udziałów/akcji pokrytych wkładem niepieniężnym ustala się na podstawie przepisów obowiązujących w roku objęcia tych udziałów/akcji. Wynika to z art. 4 ust. 3 ustawy z 9.6.2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. Nr 60, poz. 700).