Jeśli udziały (akcje) w spółce przejętej zostały objęte za wkład pieniężny lub nabyte w obrocie wtórnym, to kosztem jest, na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 8 PDOPrU, kwota wydatkowana na ten cel.

Artykuł 9a został wprowadzony do PDOPrU ustawąz 9.6.2000 r. o zmia- 1 nie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. Nr 60, poz. 700). Nakłada on na podatnika, od 1.1.2001 r., obowiązek sporządzania dokumentacji podatkowej dotyczącej określonej kategorii transakcji. Dokumentacja ta ma służyć przede wszystkim organom podatkowym do ustalenia, czy działania podmiotów powiązanych mają wpływ na wysokość ceny sprzedaży towarów, wynagrodzenia za świadczone usługi oraz z tytułu świadczeń niematerialnych. Przepis ten ma również umożliwić stwierdzenie, czy działania podmiotów powiązanych nie mają wpływu na zaniżanie dochodów budżetu państwa w przypadku, gdy transakcje dokonywane są bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego siedzibę w tzw. raju podatkowym.

Ustawodawca w art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 4a, 4b, 5 i 6 zamieścił kategorie przysporzeń majątkowych, które stanowią przychód podatkowy u określonych grup podatników. Są to przychody ściśle związane ze specyfiką działalności tych osób prawnych.

– Mając na uwadze treść art. 5 należy stwierdzić, że, co do zasady:

– 1) przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału,

Nie są podatnikami oddziały osoby prawnej oraz spółki wymienione 9 w art. 1 ust. 2 PDOPrU. Osoba prawna będąca przedsiębiorcą może tworzyć oddziały, którymi są, zgodnie z art. 4 pkt 6 PrGosp, wyodrębnione i samodzielne organizacyj- nie części działalności gospodarczej wykonywane przez przedsiębiorcę poza głównym miejscem wykonywania działalności (zakładem głównym). Przedsiębiorca wpisany do rejestru przedsiębiorców ma obowiązek zarejestrowania w tym rejestrze również wszystkich swoich oddziałów. Oddział podatnika-osoby prawnej nie jest jednak podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Jest on, co prawda, jednostką organizacyjną, ale stanowi tylko swego rodzaju część składową tej osoby prawnej. PDOPrU nie przewiduje możliwości zarejestrowania oddziału jako odrębnego podatnika. Brak podmiotowości podatkowej oddziału wynika również pośrednio z art. 28 ust. 1 PDOPrU, zgodnie z którym podatnicy posiadający zakłady (oddziały) położone na obszarze jednostki samorządu terytorialnego innej niż właściwa dla ich siedziby, są obowiązani składać do urzędu skarbowego w terminie wpłat zaliczek miesięcznych w przypadku dokonywania tych wpłat w uproszczonej formie lub załączać do deklaracji oraz zeznania o wysokości dochodu (straty) informacje, sporządzone zgodnie z odrębnymi przepisami, w celu ustalenia dochodów z tytułu udziału jednostek samorządu terytorialnego we wpłatach z podatku dochodowego od osób prawnych.

Przerzucanie dochodu ma miejsce nie tylko w przypadku sprzedaży towarów, ale również w przypadku świadczenia usług materialnych (np. roboty budowlane) i niematerialnych, przy wspólnych przedsięwzięciach (np. badawczych, reklamowych, marketingowych itp.), itd. Przerzucanie dochodu może mieć miejsce pomiędzy podmiotami polskimi, jak i pomiędzy podmiotami polskimi i zagranicznymi. W tym ostatnim przypadku nie musi to oznaczać zaniżenia wysokości podatku na niekorzyść polskiego fiskusa, jest to bowiem uzależnione od wielkości podatkowego obciążenia podmiotu zagranicznego w stosunku do obciążenia podmiotu krajowego.